蔡政府推税制改革 废两税合一避重复课税

继年金改革后，蔡英文政府再推“税制改革”，本次改革重点为废除实施19年的两税合一制，改采股利所得课税，并将外界诟病已久的内外资税负差异及重复课税问题一并调整。

台财政部长许虞哲说明税改方案重点，盼建立公平税制并促进经济发展。（多维记者徐筱岚/摄）

备受全台企业及民众关注的税制改革，原本预计在今年5月推出，因年金改革方案及前瞻基础建设计划，加上企业界对于未分配盈余加征营利事业所得税的税率有异议，直到立法院第三次临时会战场清理过后，于9月1日由财政部部长许虞哲亲自主持记者会宣布税改方案。

许虞哲表示，本次税改分为三大主轴，一是减轻薪资所得者及中低所得者的所得税负担；二是减轻中小型及新创企业税负；三是建立符合国际潮流且具竞争力的投资所得税制。

首先，攸关台湾民众额包的所得税负担部分，财政部调高综合所得税（简称综所税）三项扣除额，其中标准扣除额从9万元调至11万元，有配偶者加倍扣除；而薪资所得扣除额及身心障碍扣除额都从12.8万元调高至18万元，增幅达41%，堪称历年最高，估计有超过542万户受益。

另将综所税最高税率45%降低至40%，即综所税级距由现行的6级修正为5级。与邻近地区相比，台湾综所税的最高税率与韩国相同，虽较香港和新加坡高，但比大陆和日本还低。

其次，针对中小型企业或新创企业等独资合伙的组织，免征营利事业所得税（简称营所税），等同将营利所得并入企业主个人的所得税结算申报，初估将有27万家受益。

至于企业界最关注的“未分配盈余加征营所税”，税率并未取消，而是从10%降至5%，以台积电为例，2016年的未分配盈余被课税约119亿元，若今年仍维持相同的税后纯益，等同税金减半。

另有鉴于台湾现行的营所税税率为17%，相较于世界主要国家是偏低的，为了配合调降的未分配盈余加征营所税，将税率调高至20%。

最后，台湾实施近20年的两税合一设算扣抵法制，原本规定公司缴纳的营业税可抵扣个人所得税，股利原可全数扣抵，从2015年起采减半扣抵，不过，此举造成个人股利所得税负与外资差距太大，因此，本次修法改采股利所得课税新制，让两税合一正式走入历史。

同时，取消外资股东抵缴税额的规定，将外资股利所得扣缴率调高为21%，透过“内降外升”的方式，来缩小税负差距，减少借由转换外资身分来规避高税率的问题。

尽管外资的股利扣缴率为21%，财政部指出，若是与台湾签署租税协议的国家，会依租税协议规范的税率10%扣缴，目前有32个国家符合租税协议，其中巴拉圭的税率为5%，不会受到修法的影响。

此外，在股利所得课税新制部分，财政部提出两个方案，甲案为“部分免税合并计税制度”个人配得的股利金额中，有37%免税，余额则并入综合所得总额课税；乙案采“合并计税减除鼓励可抵减税额”或“单一税率分开计税”二择一的制度。

分析乙案内容，第一项的“合并计税减除鼓励可抵减税额”是将股利所得并入年度综合所得总额内课税，并给予股利8.5%的抵减税额，但可扣抵的额度上限是新台币80,000元；第二项的“单一税率分开计税”是把股利所得和其他所得分开，其中股利所得采单一税率26%。

可以说甲案计算简便，且对股市大户有减税优惠，相较之下，乙案的二择一符合公平原则，顾虑小股东或一般投资人的权益。

许虞哲强调，本次税制改革属于全民税改，盼在符合国际潮流、兼顾租税公平的原则下，营造有利留才揽才的租税环境，吸引企业投资，促进经济发展，草案已经报行政院，未来会听取各界意见持续修正，而新制虽有甲、乙两案，但最后会整合成一案送入立法院，盼能于今年底前完成修法，于2018年1月实施，最快2019年5月报税可适用。