瑞華研究丨問題2-1-18（需安裝的商品銷售業務中，支付的運輸安裝費是否應計入銷售費用）

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問題：

需安裝的商品銷售業務中，支付的運輸安裝費是否應計入銷售費用？

背景：

A公司主要生產經營變壓器及成套設備、電纜附件、電纜分接箱及中低壓電器產品安裝。 其業務合同有如下條款」。 設備交付前的保險費、運輸費、搬運費等由乙方（ A公司）承擔。 乙方負責將設備運輸至甲方（客戶）指定位置並安裝到位，直至設備能夠正常通電使用。 3、最終驗收：......。 "根據以上合同條款，A公司發生的安裝調試費、運輸費金額較大，通常佔到合同總成本的19%左右。

解答：

基於2006版收入準則（或建造合同準則）的處理意見：

我們理解，此處A公司使用的是《企業會計準則第14號——收入（2006年）》規定的" 需安裝和檢驗的商品銷售「的收入確認模式，即在設備安裝調試完成後一次性確認收入。 在這裡前提下：

如背景資料介紹，應由乙方（A公司）負責設備到貨后的安裝調試工作，且初始驗收也要到「乙方負責將設備運輸到甲方指定位置並安裝到位，直至設備能夠正常通電使用」後才能進行，這表明對設備的安裝調試是 A公司應履行的一項實質性的合同義務。 雖然在實際操作中，A公司可能將安裝工作分包給了當地的個人，但其仍應就安裝調試環節的履約情況向其採購方承擔首要責任。 由於一般銷售合同約定的交付標的是安裝除錯完成、可以正常通電使用的設備，因此 A公司支付給分包商的安裝費屬於履約成本的必要組成部分（即，使存貨達到合同指定的狀態和場所所必需的合理支出），故在交付前應計入存貨成本， 到通過驗收后隨同存貨成本的其他組成部分一起轉入銷售成本，而不是在發生時計入銷售費用。

基於2017版收入準則的處理

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意見：

本案例中的合同包含商品銷售、運輸、安裝調試等幾個承諾，無論這些承諾是作為一個單項履約義務，還是分別作為幾個單項履約義務，在設備交付前發生的保險費、運輸費、搬運費以及安裝調試費都屬於為履行這些履約義務而發生的成本，即：合同履約成本。

《企業會計準則第14號——收入（2017年修訂）》第二十六條規定："企業為履行合同發生的成本，不屬於其他企業會計準則規範範圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：

（一）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、製造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本;

（二）該成本增加了企業未來用於履行履約義務的資源;

（三）該成本預期能夠收回。 ”

保險費、運輸費、搬運費以及安

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裝調試費這些費用都不屬於其他會計準則的規範範圍，且與合同直接相關，並增加了企業未來用於履行履約義務的資源，如果預期能夠收回，則應根據上述《企業會計準則第14號——收入（2017 年修訂）》第二十六條的規定確認為一項資產，並採用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷，計入當期損益，結轉營業成本，不能在發生時直接計入銷售費用。

擴展及學習筆記：

1.在原收入準則下，A公司支付給分包商的安裝費屬於履約成本的必要組成部分（即，使存貨達到合同指定的狀態和場所所必需的合理支出），故在交付前應計入存貨成本，到通過驗收后隨同存貨成本的其他組成部分一起轉入銷售成本，而不是在發生時計入銷售費用。

2.在新收入準則下，保險費、運輸費、搬運費以及安裝調試費這些費用都不屬於其他會計準則的規範範圍，且與合同直接相關，並增加了企業未來用於履行履約義務的資源，如果預期能夠收回，則應根據上述《企業會計準則第14號——收入（2017 年修訂）》第二十六條的規定確認為一項資產（合同履約成本）。