瑞華研究丨問題2-1-16（軟硬體集成業務的收入確認的具體案例

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問題：

如下文背景資料所述，A公司該"C2000"項目硬體交付階段的收入如何確認？ 計算完工百分比時對硬體設施成本如何考慮？

背景：

1、基本情況

A公司為某上市公司的境外子公司。 2015年6月，A公司與某國政府（客戶）就該國的「公共安全應急服務更新C2000通信系統基礎設施專案 簽署協定，由A公司為該國提供Tetra標準的專業無線通訊系統產品（包括硬體和軟體），即向該國政府銷售、建設及維護基站及無線電通訊裝置，並提供售後服務。

另外，A公司與B公司簽訂專案分包協定，B公司作為A 公司的第三方服務外包商，主要替A公司向該政府客戶提供基站設備的倉儲服務，運輸服務，專業人員對基站安裝調試服務等。

設備部分主要由A公司向其境內母公司（上市公司）採購相關設備，並由境內直接向B公司發貨，再由B 公司發運給該政府客戶所在國各地的網站。

目前所有嵌套基本功能軟體的基站已發運給客戶指定地點，並已完成安裝調試。

接下來，A公司將在2018年完成軟體的進一步客製化開發和升級，以及軟體與硬體的融合。

2、關於C2000的收入相關約定

A公司與該國政府客戶關於C2000項

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目簽訂的合同約定：專案分為三個階段，分別是：設計階段、硬體交付階段、硬體與客製化軟體融合階段，三階段工程獨立完成，並分別進行各階段性驗收。 按合同約定，各階段收入金額分別為：591萬歐元、4，012萬歐元和3，443萬歐元，總計金額為8，046萬歐元。 此分階段收入金額系根據各階段預算成本加上特定階段風險報酬而得，如設計階段風險大，相應地要求回報高。

合同中對於分階段測試、驗收規定如下：分階段對「分步專案」進行單獨驗收，即設計階段、交貨階段、最終測驗階段分別按照合同約定的截止日進行獨立測試、安裝、驗收。 雙方會在每個階段的驗收日草擬一份階段性驗收聲明書。 如果未通過階段性驗收時，客戶會提交一份項目階段性存在缺陷的情況報告給A公司，由A公司負責必要的彌補措施，直到獲得客戶最終驗收許可。 另外已經通過的階段性驗收並不會影響客戶在後續專案階段性進行時對整體專案再進行綜合評估。 比如，C2000第一階段設計部分已經完工。 客戶在第二階段（交貨階段）如果發現第一階段有存在產品安裝缺陷，則客戶對A公司有追索權，相應地A公司有義務對該缺陷實施彌補程式。

專案毛利潤：A公司對專案各階段的預算成本分別為301萬歐元、3，700萬歐元、2，470萬歐元。 收入、成本、毛利匯總明細如下（貨幣單位：歐元）：